勞務(wù)派遣的相關(guān)稅收政策
派遣單位：
（一）營業(yè)稅的計算及合法憑證
財稅[2003]16號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條規(guī)定：關(guān)于營業(yè)額問題（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。但對勞務(wù)派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動者工資和社會保險費的部分，應(yīng)并入征收營業(yè)稅。勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款時（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以工資表（注：現(xiàn)金發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表；通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進帳單（回單））、社會保險費繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計算營業(yè)稅。 （二）所得稅
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款作為收入，以向勞務(wù)用工支付的工資、社會保險費和住房公積金等作為成本支出，而開具發(fā)票的方法（勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明）則明確了差額計征營業(yè)稅的扣除項目，也明確了勞務(wù)派遣企業(yè)的成本明細項目。
勞務(wù)用工單位
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，準予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動關(guān)系，且應(yīng)訂立書面勞動合同。 而對于勞務(wù)派遣，《勞動合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對勞動者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同，且應(yīng)當(dāng)訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險費等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費用支出，不屬于企業(yè)工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的基數(shù)。但是支付給勞務(wù)派遣人員的工資等屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
財稅[2009]69號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》第七條規(guī)定：“實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。”可見，勞務(wù)用工的報酬支出雖不能作為企業(yè)的工資薪金，但勞務(wù)用工的人數(shù)是可以作為小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的，這一點想享受小型微利優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)加以重點關(guān)注。
派遣員工
派遣員工涉及的主要是個人所得稅。
派遣勞工的報酬一般是由勞務(wù)派遣單位支付的，但同時《勞動合同法》第六十二條“用工單位應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：„„（三）支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇；” 實際工作中，派遣勞工除了從派遣單位獲得勞務(wù)報酬之外，還能從實際用工單位獲得午餐補助、節(jié)假日的加班費、實物補助等，這樣就可能從兩處同時取得工資薪金。 國稅發(fā)[1994]89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》第三條規(guī)定：“（一）在外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資，薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資，薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資，薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅�！睆奈募膬�(nèi)容上看，該規(guī)定只適用于外資企業(yè)，派遣用工的工資薪金所得不適合此條規(guī)定。
根據(jù)稽便函[2008]115號《 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知》第三條：“個人所得稅問題（九）關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。” 同時國務(wù)院令第600號《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十六條：“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；” 目前，勞務(wù)用工的薪酬普遍偏低，尤其是個稅的起征點提高之后，即便是從派遣企業(yè)和用工企業(yè)兩處取得工資，扣除保險費及住房公積金后，也未必能達到起征點，如果超過了起征點，從當(dāng)前的規(guī)定來看，只有由個人按稅法規(guī)定選擇并固定一地進行個人所得稅自行申報。 另外，用工單位直接發(fā)放派遣工午餐補助、節(jié)假日的加班費、實物補助，這些費用屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)準予在稅前扣除，但卻不能作為本單位工資、薪金在稅前扣除，只能作為勞務(wù)費用扣除，又因為其無法取得相應(yīng)的發(fā)票，仍然無法在企業(yè)所得稅前扣除。
目前情況下，用工單位規(guī)避風(fēng)險的辦法是合同中約定，被派遣人員的這部分工資性收入由用工單位發(fā)放，勞務(wù)派遣公司另行開勞務(wù)費發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費用才能在企業(yè)所得稅前扣除。
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